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研发费用归集又出“新变化”

发布时间:2019-12-24

  近日,国家税务总局上海税务局更新了“研发支出”辅助账表格样式,较之前的“研发支出&rdqФuo;υ辅助账表︵格来说,该表格增加了⊙两栏,分别为“会计凭证记载金额”、&ldqu♨o;税♂收口径归集金额”。具体样式如下:

  针对☆这一变化,一些企业在填写过程中不可避免的会产生一些疑问卍,例如两种归集金额存在何种差¨异?企业又该如何准确进行核算?本文将根据现行有效的相关法规并θ结合实务中的操作经≒验对此变化做出相应解析。

  一、研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定Υ和加计扣除三个口径比较

  1、会计核算口径,由《财政部关于企л业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企|〔2007〕№194号)规范。该口径下的研发费用主要目的是为了准确核算研发活动支出,而企业研发活动是企业根据自身生产ы经营情况自行判断的,除该项活动应属于研∽发♂活动外,并无过多限制条件。

  2、高新技术企业认定口径,由《科技部 财政部 国家税务总к局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火〔20≈16ō〕195号)规范。该口径的研发费用主要目的Ⅴ是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准,因此对人员费用、Ⅰ其他费用等方面有一定的限制。

  3、加╭╮计扣除税收规定口径,╥由财税〔2015〕119号文件和97号公告※、40号公告规范。▦▩该口径的研发费用主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策,引导企业加大核心研发投入,因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入,主要包括研ω发直接г投入和相关性较高的۩..费用,对其他费用有一定的比例限制。应关注的是,∞允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式,即政策规定中没有列举的加计扣除项目,不可以享受加计扣除优惠。

  以上三个归集口径的范围依次】是:ǐ会计口径大于高新口径大于加计☆扣除口径,实务中,一般情况下加计扣除的研发费用通常占高新技术企业研发费用的60%至70%较为合理。

  二、研发费用核算新要∮求

  2018年6月,财政部《关于修订印发2018年度一般企业′财务报表格式的通知》(财会〔2018〕15号),附件中ⓛ的一般企业财务报表增加了一级科目β“研发费⊕用”Ч。“研发费用×”反映企业进行研▶发过程中发生的费用化支出∵。

  根据上述三种归集口径的差异、研发费用К核算的新要求以及上海市税务局对研发支出辅助账表格的更新,可以分析出,税务机关在本年度审查研〆发费用加计扣除时,可能会要求企业只有在&〣ldquo;研发费用”项下的费用才允许加计扣除。因▲此,建议企业在汇算清缴前,应提ⓥ前将符合加计扣除要求的研发费用的科目进行调整,从而避免企业无法享受研发费用加计扣除优惠政策的风险。